Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов

Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109
ходы лизингодателя отражаются в том отчетном периоде, когда
имели место, т. е. в согласовании с графиком начисления лизин<
говых платежей.
Датой для отражения выручки лизингодателя является дата рас<
четов согласно условиям Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов лизингового контракта либо дата предъяв<
ления лизингополучателю документов, служащих основанием
для воплощения расчетов, или последний денек отчетного пе<
риода.
В согласовании с НК РФ к расходам лизингодателя относятся
его расходы, связанные с воплощением лизинговой деятель<
ности Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, определяемые с учетом требований гл. 25 НК РФ.
Расходы лизинговой организации разделяются на: мамы<
альные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на соци<
альные нужды; амортизационные расходы; остальные расходы.
Амортизацию на предмет лизинга лизингодатель начисляет Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов в том
случае, если в согласовании с контрактом лизинга обозначенный объект
учитывается на его балансе. Если предмет лизинга учитывается на
балансе лизингодателя, то он включает его в подобающую
амортизационную группу. При начислении амортизации лизинго<
датель вправе использовать к основной норме Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов амортизации специаль<
ный ускоряющий коэффициент, который не должен превосходить
3<х. Необходимо подчеркнуть, что данное правило не распространяется
на главные средства, являющиеся предметом лизинга и входя<
щие в 1<ю по 3<ю амортизационные группы, в Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов случае, если амор<
тизация по ним начисляется нелинейным способом.
Не считая того, по легковым автомобилям и пассажирским микро<
автобусам, имеющим первоначальную цена соответственно
более 300 000 руб. и 400 000 руб., налоговый кодекс устанавлива<
ет обязанность по применению специального замедляющего Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов ко<
эффициента 0,5.
Как следует, если сторонами контракта лизинга обозначенных
тс предвидено внедрение повышаю<
щего коэффициента в размере, не превосходящем 3<х, то коэффи<
циент, используемый к основной норме амортизации, рассчиты<
вается как произведение коэффициента, используемого сторонами
контракта лизинга (менее 3), на 0,5.
110 Раздел 2. Учет Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов и налогообложение лизинговой деятельности
Следует выделить, что, если хозяйствующий субъект при<
меняет повышающие коэффициенты в согласовании с п. 7 ст. 259
НК РФ в отношении главных средств, обретенных (пере<
данных) по договору лизинга, то, согласно Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов разъяснениям нало<
говых органов, приведенным в Методических наставлениях,
если такие главные средства употребляются налогоплательщиком
в критериях брутальной среды и/либо завышенной сменности, то
налогоплательщик не имеет права сразу использовать 2 по<
вышающих коэффициента. В данном случае должен применяться
или Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов коэффициент, предусмотренный контрактом лизинга (не
выше 3<х), или коэффициент, обусловленный критериями эксп<
луатации объекта (не выше 2<х).
Не считая того, в согласовании с п. 10 ст. 259 НК РФ, допускается
начисление амортизации по нормам амортизации Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов ниже установ<
ленных истинной статьей по решению управляющего организа<
ции<налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для
целей налогообложения. Внедрение пониженных норм амор<
тизации допускается только с начала налогового периода и в те<
чение всего налогового периода. Если организация Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов заявила в
учетной политике для целей налогообложения на налоговый
период о применении понижающего коэффициента, предусмот<
ренного п. 10 ст. 259 НК РФ, то она не может отрешиться от его
использования в течение всего налогового периода.
Расходы лизинговой организации Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов могут формироваться в со<
ставе:
! внереализационных расходов;
! расходов, связанных с созданием и реализацией услуг;
! иных расходов.
2.2. Особенности исчисления и уплаты налога
на имущество и транспортного налога
Для целей налогового учета начальной ценой иму<
щества, являющегося предметом лизинга, признается Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов сумма рас<
ходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку,
изготовка и доведение до состояния, в каком оно применимо
Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 111
для использования, кроме сумм налогов, подлежащих
вычету либо учитываемых в составе расходов Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов в согласовании с НК
РФ (п. 1 ст. 257). Проценты за использование заемными средства<
ми до ввода предмета лизинга в эксплуатацию в налоговом учете
не наращивают балансовую цена предмета лизинга, а отно<
сятся в состав внереализационных расходов Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов на основании подп. 2
п. 1 ст. 265 НК РФ.
Согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, платежи за регистрацию
прав на неподвижное имущество и землю, сделок с обозначенными
объектами, платежи за предоставление инфы о зарегистри<
рованных правах, оплата Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов услуг уполномоченных органов и специа<
лизированных организаций по оценке имущества, изготовлению
документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости включены в остальные расходы в составе
расходов, связанных с созданием и/либо реализацией. В соот<
ветствии с Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов п. 8 ст. 258 НК РФ, главные средства, права на которые
подлежат гос регистрации согласно законодательству
Русской Федерации, врубаются в состав соответственной
амортизационной группы с момента документально подтверж<
денного факта подачи документов на регистрацию обозначенных
прав. В бухгалтерском учете в Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов случае приобретения имущества,
которое просит регистрации либо разрешения на эксплуатацию,
в состав соответственной амортизационной группы такое иму<
щество врубается только после получения всех разрешений.
Для целей налогового учета расходы на страхование Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов опреде<
ляются с учетом требований ст. 263 НК РФ. Как следует, они
не наращивают первоначальную цена предмета лизинга и
относятся на расходы с учетом п. 1 ст. 272 НК РФ в том периоде,
в каком они появились, т Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов. е. каждый месяц. В налоговом учете стра<
ховые платежи отражаются в регистре учета договоров на стра<
хование имущества и в регистре учета расходов по страхованию
имущества текущего периода.
Для целей бухгалтерского учета, в согласовании с п. 16 ПБУ
6/01, оценка объекта Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов главных средств, цена которого при
приобретении выражена в зарубежной валюте, делается в
рублях методом пересчета суммы в зарубежной валюте по курсу
112 Раздел 2. Учет и налогообложение лизинговой деятельности
Банка Рф, действующему на дату принятия объекта к бухгал<
терскому Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов учету. В налоговом учете курсовые различия не увели<
чивают цена имущества, учтенного в составе серьезных
вложений, а относятся в состав внереализационных расходов (до<
ходов) согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 и подп. 11 п. 1 ст. 250 НК РФ.
Таким Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов макаром, объекты главных средств, применяемые для
извлечения дохода, принимаются на налоговый учет по аморти<
зационной цены, которая может быть меньше первоначаль<
ной балансовой цены, используемой в бухгалтерском уче<
те, на величину:
! суммовых различий Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов;
! курсовых различий;
! ЕСН и других начисленных налогов и сборов, включенных в
состав иных расходов, не учитываемых при формирова<
нии налоговой базы;
! процентов за использование заемными средствами;
! расходов на освоение природных ресурсов, если они учтены
для целей налогообложения в Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов составе расходов;
! дооценки цены объекта лизинга.
На практике появляются вопросы, связанные с уплатой транс<
портного налога на тс — объект лизинга.
Необходимо подчеркнуть, что, в согласовании со ст. 357 НК РФ, налого<
плательщиками транспортного Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов налога признаются лица, на ко<
торых зарегистрированы тс, которые явля<
ются объектом налогообложения в согласовании со ст. 358 НК
РФ. Как ранее говорилось, тс, являющееся
предметом лизинга, может быть записанно по договорен<
ности сторон или на лизингодателя, или на Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов лизингополучате<
ля (ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164<ФЗ
«О денежной аренде (лизинге)»). Как следует, плательщи<
ком налога является та сторона контракта, на которую зарегист<
рировано тс.
Часто при начислении налога с хозяев транспортных
средств у организаций<налогоплательщиков Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов появляется вопрос:
кто должен уплачивать налог при аренде тс,
^ Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 113
также при предоставлении их в лизинг — собственник либо арен<
датор?
Содержание ст. 357 НК РФ не позволяет точно найти Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов,
какое из 2<х лиц — собственник либо обладатель — предполагает<
ся под лицом, на которое записанно транспортное сред<
ство, потому для разрешения поставленного вопроса обратим<
ся к порядку регистрации тс.
Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств
и прицепов к ним, в Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов Гос инспекции безопасности
дорожного движения, утвержденным Приказом МВД Рф от
26 ноября 1996 г. № 624 «О порядке регистрации транспортных
средств», тс регистрируются только за юри<
дическими либо физическими лицами, обозначенными в паспорте транс<
портного средства, в справке<счете Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов либо ином документе, удостове<
ряющем право принадлежности на тс.
Вкупе с тем, установлено, что при изменении места эксплуа<
тации тс осуществляется временная реги<
страция его места пребывания. При всем этом в разделе «Владелец»
свидетельства о регистрации тс Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов указыва<
ются данные лица, от имени собственника пользующегося и/либо
распоряжающегося транспортным средством на основании до<
веренности, контракта аренды либо другого контракта, подтверждаю<
щего передачу тс во временное использование
и/либо распоряжение (п. 7.2 Правил регистрации Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов автомототран<
спортных средств).
Особенностью режима временной регистрации будет то,
что автотранспортное средство в период пребывания по месту
эксплуатации не снимается с учета по месту неизменной регист<
рации, оно продолжает оставаться зарегистрированным за соб<
ственником. Из этого можно прийти Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов к выводу о том, что, невзирая
на изменение места пребывания (эксплуатации) транспортного
средства, обязанность по уплате налога к арендатору (лизингопо<
лучателю) не перебегает, а остается на собственнике транспортно<
го средства. Схожее мировоззрение высказывается в разъяснениях спе<
циалистов Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов налоговых органов. Изготовленный вывод соответствует
общепринятому правилу, что налог на имущество уплачивает собствен<
114 Раздел 2. Учет и налогообложение лизинговой деятельности
ник облагаемого имущества независимо от того, кто и как фак<
тически употребляет имущество, и подтверждается Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов судебной прак<
тикой.
2.3. Особенности исчисления и уплаты налога
на добавленную цена
Статьей 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС,
предъявленных торговцами налогоплательщику при приобрете<
нии или уплаченных при ввозе на таможенную местность Рос<
сийской Федерации главных средств и Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов/либо нематериальных
активов, созданных для производственной деятельности,
выполняются в полном объеме после принятия на учет данных
главных средств и/либо нематериальных активов. Потому сум<
мы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику главных
средств, являющихся предметом лизинга, подлежат вычету у ли<
зингодателя Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов в полном объеме в момент принятия их на учет.
Данная норма НК РФ полностью распространяется и на на<
логовые дела, возникающие при получении лизингополу<
чателем ввозимых на местность Русской Федерации пред<
метов Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов лизинга в случае, если лизингодателем является нерезидент.
В согласовании с обозначенной нормой, НДС, уплаченный лизин<
гополучателем таможенным органам за ввозимые на местность
Русской Федерации предметы лизинга, принимается к вы<
чету лизингополучателем в момент принятия этих объектов ли<
зинга на Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов учет. В целях внедрения НДС моментом принятия на
учет продуктов (работ, услуг) считается дата их отражения на ба<
лансовых либо забалансовых счетах бухгалтерского учета.
При передаче оборудования по интернациональному договору фи<
нансового лизинга, согласно Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом
реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества явля<
ется место воплощения деятельности покупателя услуг. В свя<
зи с тем, что лизингополучатель производит свою деятельность
на местности Русской Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов Федерации, местом реализации ус<
луг по интернациональному договору денежного лизинга являет<
ся Русская Федерация.
^ Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 115
Статьей 161 НК РФ установлено, что при реализации продуктов
(работ, услуг), местом реализации которых является территория
Рф, налогоплательщиками — зарубежными лицами, не Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов со<
стоящими на учете в налоговых органах в качестве налогопла<
тельщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от
реализации этих продуктов (работ, услуг) с учетом налога. При всем этом
обозначенная налоговая база определяется налоговыми Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов агентами —
организациями и персональными бизнесменами, состо<
ящими на учете в налоговых органах, приобретающими на тер<
ритории Русской Федерации продукты (работы, услуги) у ино<
странноватых лиц. Налоговые агенты должны исчислить, удержать
у налогоплательщика и уплатить в бюджет подобающую
сумму Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов налога независимо от того, исполняют ли они обязанно<
сти налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой на<
лога, и другие обязанности, установленные истинной главой.
Потому лизингополучатель при перечислении лизинговых пла<
тежей лизингодателю должен исчислить Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, удержать у лизингода<
теля и уплатить НДС в бюджет.
При всем этом в согласовании с п. 3 ст. 171 НК РФ, налоговый агент —
лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы НДС,
уплаченные в бюджет лизингополучателем, если Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов предмет лизинга
приобретается для производства продуктов (работ, услуг), облага<
емых НДС. Если предмет лизинга приобретается для производ<
ства продуктов (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, то
суммы налога, уплаченные налоговым агентом — лизингополу<
чателем в бюджет, врубаются в расходы, принимаемые к Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов выче<
ту при исчислении налога на прибыль. Если налоговый агент —
лизингополучатель не является налогоплательщиком или по<
лучил освобождение от выполнения обязательств налогоплатель<
щика в согласовании со ст. 145 НК РФ, также при приобретении
предмета лизинга для производства Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов и/либо реализации продуктов
(работ, услуг), операции по реализации которых не признаются
реализацией продуктов (работ, услуг) в согласовании с п. 2 ст. 146
НК РФ, то суммы налога, уплаченные налоговым агентом — ли<
зингополучателем в бюджет Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, учитываются в составе первоначаль<
ной цены лизингового имущества.
116 Раздел 2. Учет и налогообложение лизинговой деятельности
На практике часто появляется вопрос: подлежат ли обложе<
нию налогом на добавленную цена пени и штрафы за про<
срочку лизинговых платежей Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, также другие штрафные санк<
ции, обсужденные в договоре, начисленные лизингодателем в
согласовании с договорами лизинга?
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по налогу
на добавленную цена возрастает на суммы, получен<
ные за реализованные продукты (работы Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, услуги) в виде финансо<
вой помощи, на пополнение фондов специального предназначения, в
счет роста доходов или по другому связанных с оплатой реа<
лизованных продуктов (работ, услуг).
Таким макаром, деньги, приобретенные в виде санк<
ций за неисполнение Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов либо ненадлежащее выполнение договоров
(договоров), подлежат обложению налогом на добавленную 100<
имость.
В связи с изложенным, пени и штрафы за просрочку лизинго<
вых платежей, также другие штрафные санкции, обсужденные
в договоре, начисленные лизингодателем в согласовании с дого<
ворами денежного Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов лизинга, облагаются налогом на добавлен<
ную цена в принятом порядке.
Не считая того, в согласовании с п. 19 Постановления Правитель<
ства Русской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об ут<
верждении Правил ведения журналов учета приобретенных и Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов выстав<
ленных счетов<фактур, книжек покупок и книжек продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость», при получении валютных
средств в счет роста доходов или по другому связанных с опла<
той продуктов (выполнением работ, оказанием услуг), счета<факту<
ры выписываются Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов в 1<м экземпляре получателем обозначенных средств
(лизингодателем) и регистрируются им в книжке продаж.
2.4. Особенности налогообложения интернациональной
лизинговой деятельности
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, ввоз продуктов на таможен<
ную местность Русской Федерации признается Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов объектом
налогообложения налогом на добавленную цена.
^ Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 117
В согласовании с п. 1 ст. 151 Кодекса, при ввозе продуктов на
таможенную местность Русской Федерации налогообложе<
ние налогом на добавленную цена делается в зависи<
мости от избранного таможенного Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов режима. При всем этом согласно
подп. 5 п. 1 обозначенной статьи НК РФ, при помещении продуктов
под таможенный режим временного ввоза применяется полное
либо частичное освобождение от уплаты налога на добавленную
цена в порядке, предусмотренном таможенным законода<
тельством Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов Русской Федерации. Так, на основании ст. 72 Та<
моженного кодекса Русской Федерации, при ввозе на тамо<
женную местность Русской Федерации оборудования по
лизинговому договору в таможенном режиме временного вво<
за за каждый полный и неполный месяц Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов налогоплательщиками
уплачиваются 3% от суммы налога на добавленную цена,
которая подлежала бы уплате, если б ввозимое оборудование
было выпущено для свободного воззвания.
Что касается порядка уплаты налога на добавленную цена
по лизинговым платежам, то, согласно подп Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса,
местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имуще<
ства признается территория Русской Федерации, если по<
купатель услуг производит деятельность на местности Рос<
сийской Федерации. В таких случаях в согласовании с пп. 1 и 2
ст Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов. 161 Кодекса по лизинговым платежам за применяемое обору<
дование налог уплачивается налоговым агентом — лизингопо<
лучателем.
Совместно с тем, стоит отметить, что в согласовании с п. 2
ст. 171 Кодекса, суммы налога на добавленную цена, упла<
ченные налогоплательщиками Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов при ввозе продуктов на таможенную
местность Русской Федерации, в том числе оборудования
в таможенном режиме временного ввоза, подлежат вычетам в
случае использования обозначенных продуктов для воплощения
производственной деятельности либо других операций, облагаемых
налогом на добавленную цена Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов. Не считая того, согласно п. 3
данной статьи Кодекса, вычетам подлежат суммы налога на до<
бавленную цена, уплаченные налогоплательщиками, явля<
ющимися налоговыми агентами, при приобретении ими у ино<
118 Раздел 2. Учет и налогообложение лизинговой деятельности
странноватых лиц работ (услуг), местом реализации Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов которых при<
знается территория Русской Федерации.
Беря во внимание изложенное, суммы налога на добавленную 100<
имость, уплаченные как по оборудованию, ввозимому на терри<
торию Русской Федерации по лизинговым договорам, так
и суммы налога, уплаченные по Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов лизинговым платежам, прини<
маются к вычету в принятом порядке.
В согласовании с п. 11 ст. 250 НК РФ, внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, а именно, доходы
в виде положительной курсовой различия, возникающей от пе<
реоценки имущества в виде денежных Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов ценностей и требований
(обязанностей), цена которых выражена в зарубежной ва<
люте, в том числе по денежным счетам в банках, проводимой в
связи с конфигурацией официального курса зарубежной валюты к
рублю Русской Федерации, установленного Центральным
банком Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов Русской Федерации.
При всем этом положительной курсовой различием в целях налого<
обложения прибыли признается курсовая разница, возникающая
при дооценке имущества в виде денежных ценностей и требова<
ний, выраженных в зарубежной валюте, или при уценке выра<
женных в зарубежной Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов валюте обязанностей.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, к внереализационным
расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрица<
тельной курсовой различия, возникающей от переоценки имуще<
ства в виде денежных ценностей и требований (обязанностей),
цена которых Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов выражена в зарубежной валюте, в том чис<
ле по денежным счетам в банках, проводимой в связи с измене<
нием официального курса зарубежной валюты к рублю, уста<
новленного Центральным банком Русской Федерации.
При всем этом отрицательной курсовой различием Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов в целях налого<
обложения прибыли признается курсовая разница, возникающая
при уценке имущества в виде денежных ценностей и требова<
ний, выраженных в зарубежной валюте, либо при дооценке вы<
раженных в зарубежной валюте обязанностей.
Пт 8 ст Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ определено, что обя<
зательства, выраженные в зарубежной валюте, пересчитывают<
^ Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 119
ся в рубли по официальному курсу, установленному Централь<
ным банком Русской Федерации на дату прекращения (ис<
полнения) обязанностей Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов и/либо на последний денек отчетного (на<
логового) периода, зависимо от того, что вышло ранее.
При всем этом подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ для
организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли
доходы Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов и расходы способом н

ачисления, предусмотрена возмож<
ность признания датой получения внереализационных доходов
и воплощения внереализационных расходов, а именно, по
доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) кур<
совой различия по обязанностям, цена которых выражена
в зарубежной валюте Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, последнего денька текущего месяца.
Как следует, курсовые различия (положительные и отрица<
тельные), возникшие после 1 января 2002 г., в связи с переоцен<
кой долговых обязанностей в зарубежной валюте, учитываются
для целей налогообложения прибыли русской организаци<
ей<лизингополучателем, определяются в налоговом Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов учете на дату
прекращения (выполнения) (полного либо частичного) долгово<
го обязательства по возврату кредита (предусмотренного кредит<
ным контрактом) и/либо на последний денек отчетного (налогово<
го) периода, зависимо от того, что вышло ранее.
Глава 3
^ ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Трудности Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов учета налога на прибыль организаций
С 1 января 2006 г. гл. 25 действует в редакции Федерального за<
кона от 6 июня 2005 г. № 58<ФЗ. Расходы на приобретение предме<
та лизинга, в случае если он учитывается на балансе Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов лизингополу<
чателя, прямо отнесены подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
РФ к иным расходам лизинговой компании, признаваемым в
качестве расхода в течение деяния контракта лизинга пропор<
ционально лизинговым платежам (п. 8.1 ст. 272 Налогового ко<
декса РФ).
Исходя из убеждений работников налоговых Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов органов, до внесения
данных поправок лизинговая компания не могла признать для
целей налогообложения прибыли расходы на приобретение пред<
мета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, в
течение срока деяния контракта лизинга. Данные расходы, по
воззрению фискальных Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов ведомств, были бы общепризнанными только
в момент перехода права принадлежности на предмет лизинга к
лизингополучателю в качестве расходов, связанных с реализа<
цией имущества. Подразумевается, что если контракт лизинга не
предугадывал перехода права принадлежности на предмет ли<
зинга к Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов лизингополучателю, у лизинговой компании не появля<
лась возможность списать расходы на его приобретение и по
окончании контракта лизинга. По последней мере, до момента его
реализации другому лицу либо перевода в состав главных средств
лизинговой компании. Такие выводы содержатся Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, к примеру,
^ Глава 3. Проблемные вопросы налогообложения лизинговой деятельности 121
в письмах Министерства денег РФ от 7 февраля 2005 г.
№ 03–03–01–04/2/20, от 11 января 2005 г. № 03–03–01–04/2/1.
Меж тем, отсутствие в гл. 25 до 1 января 2006 г. прямого
регулирования данного Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов вопроса не препятствовало лизинговой
компании в признании расходов на приобретение предмета ли<
зинга, учитываемого на балансе лизингополучателя.
Данное утверждение основано на последующем.
В согласовании с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, услови<
ями признания расходов для целей налогообложения Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов прибыли
являются:
! обоснованность, т. е. финансовая оправданность;
! документальная подтвержденность;
! направленность на получение дохода;
! отсутствие в списке расходов, обозначенных в ст. 270 Налого<
вого кодекса РФ.
Других критерий признания расходов для целей налогообло<
жения прибыли гл. 25 не Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов предугадывает, равно как и не уста<
навливает исчерпающего списка расходов, признаваемых для
целей налогообложения.
Что касается соответствия издержек на приобретение предмета
лизинга, по первым 3<м аспектам, обычно, вопросов не
появляется. Если рассматривать требования ст. 270 Налогового
кодекса РФ Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, то она воспрещает учесть при определении нало<
говой базы по налогу на прибыль расходы на приобретение амор<
тизируемого имущества, но таким предмет лизинга в рас<
сматриваемом случае является для лизингополучателя (п. 7 ст. 258
Налогового кодекса РФ Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов).
Тот факт, что издержки на приобретение предмета лизинга не
могут быть признаны лизингодателем в качестве амортизацион<
ных отчислений либо покупной цены реализованных това<
ров, не значит, что они не могут быть признаны при налогооб<
ложении Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов в качестве, к примеру, иных расходов, связанных с
созданием и реализацией.
Главой 25 НК РФ не предусмотрена капитализация рассматри<
ваемых расходов другим (хорошим от формирования первона<
122 Раздел 2. Учет и налогообложение лизинговой деятельности
чальной цены амортизируемого имущества) методом Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, как
это, к примеру, изготовлено в отношении расходов на освоение при<
родных ресурсов, расходов на НИОКР, расходов на страхование.
Как следует, можно прийти к выводу, что лизингодатель вправе
учитывать издержки на приобретение предмета лизинга Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов единовремен<
но, в момент появления.
В то же время абзац 3 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ со<
держит норму, согласно которой, в случае, если критериями догово<
ра предвидено получение доходов в течение более чем 1<го от<
четного периода, расходы распределяются Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов налогоплательщиком
без помощи других, с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов. Контракт лизинга предугадывает получе<
ние доходов (лизинговых платежей) в течение более чем 1<го
отчетного периода, потому, как нам представляется, издержки на
приобретение Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов предмета лизинга должны относиться лизингода<
телем на расходы в течение срока контракта лизинга, по мере по<
лучения лизинговых платежей.
Этот вывод подтверждается арбитражной практикой (поста<
новление Федерального арбитражного суда Северно<Западного
окрестность от 28 июня 2005 г. № А56–41623/04).
При любом раскладе Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов пересчет, исходя из логики фискальных
ведомств, не только лишь расходов, да и доходов, не приведет к изме<
нению размера налогооблагаемой прибыли. Если использовать к
договору лизинга, предусматривающему переход права собствен<
ности на предмет лизинга, положения Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, регулирующие порядок
налогообложения операций по реализации продуктов, то следует
признать, что не только лишь покупная стоимость продуктов (цена пред<
мета лизинга), да и фактически доход от их реализации (возме<
щение цены предмета лизинга в составе лизингового Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов пла<
тежа) не может, в силу п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271, подп. 1 п. 1 ст. 251
НК РФ, быть признан для целей налогообложения прибыли до
момента перехода права принадлежности на предмет лизинга. Тем
более, мы полагаем, что доход лизингодателя Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов в течение срока
контракта лизинга сформировывает полная сумма лизинговых плате<
жей, включающая выкупную стоимость предмета лизинга. Потому и
расходы лизингодателя, связанные с получением данных дохо<
^ Глава 3. Проблемные вопросы налогообложения лизинговой деятельности 123
дов, должны учитываться в полном Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов объеме с учетом издержек на
приобретение предмета лизинга.
3.2. Неувязка внедрения налоговых вычетов
по НДС
Когда реализуется предмет лизинга, торговец, дополнительно
к стоимости (тарифу) предмета лизинга должен предъявить к оплате
лизинговой компании подобающую сумму НДС. Предъяв<
ление происходит методом выставления Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов счета<фактуры, содержа<
щего, кроме остального, сведения о сумме предъявленного НДС.
Данную сумму лизинговая компания вправе, при соблюдении
определенных критерий, принять к вычету, т. е. отнять ее из об<
щей суммы НДС, исчисленной ею с Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов лизинговых платежей.
Так же происходит с суммами НДС, уплаченных лизинговой
компанией при ввозе предмета лизинга на таможенную терри<
торию Русской Федерации, также с суммами НДС, предъяв<
ленных лизинговой компании и уплаченных ею при приобрете<
нии другого Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов имущества, работ, услуг.
При порядке внедрения обозначенных налоговых вычетов:
1. Обретенное имущество (работы, услуги) должно быть
создано для воплощения операций, облагаемых
НДС. Лизинговые операции в общем случае НДС облага<
ются, потому данное условие для лизинговой компании Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов в
общем случае производится.
2. Обретенное имущество (работы, услуги) должно быть
принято лизинговой компанией на учет на основании соответ<
ствующих первичных документов. По воззрению Министерства
денег РФ, по имуществу, созданному для предо<
ставления в лизинг, вычет Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов осуществляется после отражения
его на счете 03 «Доходные вложения в вещественные ценно<
сти». Таковой вывод содержится, к примеру, в письме Мини<
стерства денег РФ от 4 октября 2005 г. № 03–04–11/261.
Но первично предмет лизинга в согласовании с уста<
новленными правилами ведения Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов бухгалтерского учета — Пла<
ном счетов бухгалтерского учета финансово<хозяйственной
124 Раздел 2. Учет и налогообложение лизинговой деятельности
деятельности организаций и аннотацией по его примене<
нию, утвержденными Приказом Министерства денег
РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, — отражается на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы». По Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов нашему воззрению,
гл. 21 не обуславливает предоставление налоговых вычетов
счетом, на котором учтено обретенное имущество. Данная
позиция косвенно подтверждается постановлением президи<
мозга Высшего арбитражного суда РФ от 24 февраля 2004 г.
№ 10865/03. Потому мы считаем, что лизинговая компания
вправе пользоваться вычетом Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов в момент принятия предме<
та лизинга на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы», не дожидаясь его отражения на счете 03 «Доходные
вложения в вещественные ценности». Судя по наличию от<
дельных арбитражных прецедентов, к Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов примеру, постановле<
нию Федерального арбитражного суда Северно<Западного
окрестность от 30 июня 2005 г. по делу № А56–21170/04, некото<
рые налоговые органы, в принципе, ставят под колебание воз<
можность вычета НДС по предметам лизинга, ссылаясь на
то, что, в согласовании с правилами ведения бухгалтерского
учета Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов, предмет лизинга учитывается не в качестве главных
средств, а в качестве доходных вложений в вещественные
ценности. С данной позицией мы не согласны, потому что гл. 21
не ставит предоставление налоговых вычетов при приобре<
тении имущества в Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов зависимость от того, в каком качестве оно
учитывается в бухгалтерском учете у покупателя. Обозначенный
судебный акт подтверждает данную позицию.
3. У лизинговой компании должны иметься в наличии счета<
фактуры, оформленные торговцами с соблюдением требо<
ваний пп. 5 и Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
4. Лизинговая компания должна практически уплатить НДС
поставщику. Наибольшее число вопросов на практике вы<
зывает конкретно данное условие.
Так, одним из их является вопрос о том, в какой момент считать
НДС практически Глава 2. Особенности налогообложения лизинговых операций 109 - Учебное пособие для студентов уплаченным поставщику, если оплата произве<
дена за счет заемных средств. В связи с тем, что внедрение при<
влеченных средств для реализации контракта лизинга является спе<


glava-2-korrekcionno-razvivayushaya-rabota-po-ustraneniyu-opticheskoj-disgrafii-u-mladshih-shkolnikov.html
glava-2-kratkaya-istoriya-detskogo-televideniya-v-rossii-i-germanii-magisterskaya-programma-menedzhment-v-smi-magisterskaya.html
glava-2-kriminalisticheskie-problemi-protivodejstviya-terrorizmu.html